ΠΑΡΑΒΑΣΕΙΣ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΜΕ ΠΑΡΑΚΡΑΤΟΥΜΕΝΟΥΣ ΦΟΡΟΥΣ

Για παραβάσεις σχετικές με παρακρατούμενους φόρους οι οποίες διαπιστώνονται κατόπιν ελέγχου, επιβάλλονται τα ακόλουθα πρόστιμα:

1. Σε περίπτωση μη υποβολής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου από την οποία θα προέκυπτε υποχρέωση απόδοσης φόρου επιβάλλεται πρόστιμο ποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ποσού του φόρου που αναλογεί στη μη υποβληθείσα δήλωση.

2. Σε περίπτωση υποβολής ανακριβούς δήλωσης παρακρατούμενου φόρου επιβάλλεται πρόστιμο ποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%) επί της διαφοράς του φόρου.

Λιανική περιστασιακή πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών

Οι ευκαιριακά απασχολούμενοι - φυσικά πρόσωπα μπορούν να πωλούν αγαθά ή να προσφέρουν υπηρεσίες σε επιτηδευματίες και οι αντισυμβαλλόμενοι τους για την αγορά των αγαθών να εκδίδουν τιμολόγιο αγοράς και για την καταβολή αμοιβών για τις προσφερόμενες υπηρεσίες ή προμήθειες Απόδειξη Δαπάνης (μέχρι του οριζόμενου ορίου των 10.000 ευρώ).
Αντίθετα όταν τα φυσικά αυτά πρόσωπα παρέχουν υπηρεσίες ή πωλούν αγαθά λιανικά αποκτώντας εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι υπόχρεα εφαρμογής των λογιστικών προτύπων, καθότι η διενέργεια αυτών δεν μπορεί να χαρακτηριστεί ευκαιριακή.
Διευκρινίζεται ότι η συμπτωματική πώληση προσωπικών περιουσιακών στοιχείων (ακίνητα, αυτοκίνητα, οικοσκευή, κλπ.) σε καμία περίπτωση δεν συνεπάγεται υποχρεώσεις σε σχέση με τον νόμο για τα ΕΛΠ.

Μη υποκείμενα στα ΕΛΠ πρόσωπα. Περιστασιακά απασχολούμενοι

Μη υποκείμενα στα ΕΛΠ πρόσωπα. Περιστασιακά απασχολούμενοι

Σύμφωνα με το ΑΡΘΡΟ 39 ΠΑΡ 1 περ. β’ των ΕΛΠ, δεν υπόκεινται στις ρυθμίσεις των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων τα φυσικά πρόσωπα, τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες, εφόσον οι συναλλαγές αυτές στο σύνολό τους δεν υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως. 
Τα πρόσωπα αυτά δεν υποχρεούνται, κατ’ επέκταση, σε έκδοση των παραστατικών πωλήσεων και στην τήρηση των βιβλίων που προβλέπουν τα ΕΛΠ.
5.1. Τι χαρακτηρίζεται ως ευκαιριακή παρεπόμενη δραστηριότητα
Ως ευκαιριακή παρεπόμενη δραστηριότητα χαρακτηρίζεται,  η δραστηριότητα που δεν ασκείται κατά σύστημα και αποδεικνύεται από τα πραγματικά περιστατικά. Τέτοια πραγματικά περιστατικά αποτελούν ιδίως η συνέχεια ή μη της άσκησης της δραστηριότητας αυτής, η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελματικής εγκατάστασης, η ύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισμού και μηχανικών μέσων για την παροχή των υπηρεσιών αυτών ή την παραγωγή των αγαθών ή απόκτηση αγαθών με σκοπό τη μεταπώληση, και γενικότερα το εάν η παροχή των υπηρεσιών αυτών ή των αγαθών, έχει τα χαρακτηριστικά της οργανωμένης επιχείρησης.
5.2. Ενδεικτικές περιπτώσεις περιστασιακά απασχολούμενων

α) Τα φυσικά πρόσωπα όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κλπ, που συμβάλλονται με εταιρείες ερευνών με συμβάσεις έργου ή όχι.
β) Τα φυσικά πρόσωπα που διενεργούν πωλήσεις με το σύστημα της κατ’ οίκον επίδειξης, ως αντιπρόσωποι πωλητές (dealers).
γ) Οι ιδιωτικοί ή δημόσιοι υπάλληλοι, φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λ.π οι οποίοι μετέχουν σε ερευνητικά προγράμματα επιχορηγούμενα ή μη, τα οποία εκτελούνται τόσο από πρόσωπα υπόχρεα των ΕΛΠ, όσο και από διάφορους φορείς.
δ) Οι διερμηνείς ή μεταφραστές. 

Ποια πρόσωπα έχουν υποχρέωση έκδοσης απόδειξης δαπάνης

Οι οντότητες που υπόκεινται στις ρυθμίσεις των ΕΛΠ, όταν συναλλάσσονται ως αγοραστές με πρόσωπα μη υπόχρεα στην έκδοση τιμολογίου, εκδίδουν σχετικό παραστατικό προς τεκμηρίωση και αναγνώριση της συναλλαγής. Το παραστατικό αυτό, στην περίπτωση της λήψης υπηρεσιών από μη υπόχρεους, είθισται να καλείται απόδειξη δαπάνης. 

Απόδειξη δαπάνης εκδίδουν όλοι οι υπόχρεοι εφαρμογής των ΕΛΠ φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ανεξάρτητα από την κατηγορία μεγέθους τους και τη νομική τους μορφή (ατομική επιχείρηση, O.E., E.E., E.Π.E., A.E., Ι.Κ.Ε., κοινωνίες, κοινοπραξίες, συνεταιρισμοί, ενώσεις συνεταιρισμών, οντότητες που ανήκουν στο δημόσιο τομέα ή ελέγχονται από το Δημόσιο ή τελούν υπό την εποπτεία του Δημοσίου).
Το παραστατικό αυτό πρέπει να περιλαμβάνει τα στοιχεία που ρητώς απαιτούνται από τις διατάξεις της παρ 10 του αρθρου 8των ΕΛΠ.

Φορολόγηση εισοδήματος προσωπικών εταιρειών, συνεταιρισμών

Φορολόγηση εισοδήματος προσωπικών εταιρειών, συνεταιρισμών κ.λπ.

• Οι προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή,
• οι συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών,
• οι κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα,
• οι κοινοπραξίες και 
• οι νομικές οντότητες που ορίζονται στο αρθρο 2 του Κ.Φ.Ε και δεν περιλαμβάνονται σε μια από τις προηγούμενες περιπτώσεις

όταν τηρούν απλογραφικά βιβλία, φορολογούνται, για τα κέρδη που αποκτούν από επιχειρηματική δραστηριότητα, σύμφωνα με την κλίμακα 

1. Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

Φορολογητέο εισόδημα (ευρώ)	Συντελεστής (%)
≤50.000	26%
>50.000	33%

Συντελεστής φορολόγησης κτήσης χρηματικών ποσών αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής

Συντελεστής φορολόγησης κτήσης χρηματικών ποσών αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής

Σχετ.

2. Η αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής κτήση χρηματικών ποσών υπόκειται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται αυτοτελώς με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στην Α' κατηγορία, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στη Β' κατηγορία και με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στη Γ' κατηγορία.

Κατάταξη φορολογουμένων

1. Οι δικαιούχοι της κτήσης, ανάλογα με τη συγγενική τους σχέση προς τον κληρονομούμενο, κατατάσσονται σε τρεις κατηγορίες Α', Β' και Γ'.
Στην Α' κατηγορία υπάγονται:
α) ο σύζυγος του κληρονομουμένου,
β) το πρόσωπο το οποίο είχε συνάψει σύμφωνο συμβίωσης με τον κληρονομούμενο κατά τις διατάξεις του ν. 3719/ 2008 και το οποίο λύθηκε με το θάνατο αυτού, εφόσον η συμβίωση είχε διάρκεια τουλάχιστον δύο ετών,
γ) οι κατιόντες πρώτου βαθμού (τέκνα από νόμιμο γάμο, τέκνα χωρίς γάμο έναντι της μητέρας, αναγνωρισθέντα εκούσια ή δικαστικά έναντι του πατέρα, νομιμοποιηθέντα με επιγενόμενο γάμο ή δικαστικά έναντι και των δύο γονέων),
δ) οι κατιόντες εξ αίματος δεύτερου βαθμού και
ε) οι ανιόντες εξ αίματος πρώτου βαθμού.
Στη Β' κατηγορία υπάγονται:
α) οι κατιόντες εξ αίματος τρίτου και επόμενων βαθμών,
β) οι ανιόντες εξ αίματος δεύτερου και επόμενων βαθμών,
γ) τα εκούσια ή δικαστικά αναγνωρισθέντα τέκνα έναντι των ανιόντων του πατέρα που τα αναγνώρισε,
δ) οι κατιόντες του αναγνωρισθέντος έναντι του αναγνωρίσαντος και των ανιόντων αυτού,
ε) οι αδελφοί (αμφιθαλείς ή ετεροθαλείς),
στ) οι συγγενείς εξ αίματος τρίτου βαθμού εκ πλαγίου,
ζ) οι πατριοί και οι μητριές,
η) τα τέκνα από προηγούμενο γάμο του συζύγου,
θ) τα τέκνα εξ αγχιστείας (γαμπροί - νύφες) και
ι) οι ανιόντες εξ αγχιστείας (πεθεροί - πεθερές).
Στη Γ' κατηγορία υπάγεται οποιοσδήποτε άλλος εξ αίματος ή εξ αγχιστείας συγγενής του κληρονομουμένου ή εξωτικός.
Σε περίπτωση υιοθεσίας, η κατάταξη στην οικεία κατηγορία του υιοθετηθέντος ή των συγγενών αυτού έναντι του υιοθετήσαντος ή των συγγενών αυτού γίνεται με βάση τη συγγενική σχέση που προκύπτει κατά τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα. Κατ' εξαίρεση, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μπορεί, για τον υπολογισμό του φόρου, να μην λάβει υπόψη το βαθμό συγγένειας που προκύπτει από την υιοθεσία, αν διαπιστώσει ότι αυτή έγινε για να καταστρατηγηθούν οι διατάξεις του παρόντος.
Σε περιπτώσεις σχολάζουσας κληρονομιάς, ο φόρος υπολογίζεται στο σύνολο της αξίας της, με βάση τους συντελεστές της Γ' κατηγορίας του άρθρου αυτού, με την επιφύλαξη των διατάξεων του αρθρου1  για νέα εκκαθάριση του φόρου.

Μεταβίβαση εμπορευμάτων που βρίσκονται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή

Η Γενική Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων Κατερίνα Σαββαΐδου, στα πλαίσια των πρωτοβουλιών που έχει

αναλάβει για την άσκηση εξωστρεφούς εμπορικής πολιτικής, εξέδωσε απόφαση με την οποία βελτιώνεται το

επιχειρηματικό περιβάλλον που λειτουργούν οι εξαγωγικές επιχειρήσεις, προχωρώντας για άλλη μια φορά

στην περαιτέρω αξιοποίηση των Τελωνειακών διατάξεων που αφορούν το Καθεστώς Τελειοποίησης προς

Επανεξαγωγή:

1. Μεταβίβαση εμπορευμάτων που έχουν υπαχθεί στο καθεστώς της Τελειοποίησης προς Επανεξαγωγή. Με την

εν λόγω διαδικασία επιτρέπεται η μεταβίβαση πρώτων υλών, ενδιάμεσων ή παράγωγων προϊόντων που έχουν

υπαχθεί για τη μεταποίηση τους στο καθεστώς Τελειοποίησης προς Επανεξαγωγή από δικαιούχο αδείας

πρόσωπο σε άλλο πρόσωπο αντίστοιχης άδειας, χωρίς την λήξη του καθεστώτος.

2. Ηλεκτρονική υποβολή διασάφησης Η διαδικασία υποβολής των τελωνειακών παραστατικών για τη

μεταβίβαση των εμπορευμάτων προβλέπεται να γίνεται με ηλεκτρονική υποβολή μέσω του ολοκληρωμένου

συστήματος Τελωνείων ICISnet. Η αποδοχή της διασάφησης από το αρμόδιο Τελωνείο και η απόδοση του

αριθμού αναφοράς κίνησης (MRN) αποτελεί το χρονικό σημείο μεταβίβασης των δικαιωμάτων και

υποχρεώσεων που απορρέουν από το καθεστώς.

3. Διαδικασία απαλλαγής από Φ.Π.Α. Η μεταβίβαση των πρώτων υλών, ενδιάμεσων ή παράγωγων προϊόντων,

εντός του τελωνειακού Καθεστώτος Τελειοποίησης προς Επανεξαγωγή, σε άλλο πρόσωπο εντός του ως άνω

καθεστώτος, απαλλάσσεται του Φ.Π.Α. Για την απόδειξη της απαλλαγής αυτής απαιτείται το τιμολόγιο

πώλησης (με απαλλαγή από το ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 25 του ν.2859/2000) και το αντίγραφο του

τελωνειακού παραστατικού. Για την έξοδο των παράγωγων προϊόντων από το καθεστώς και την επανεξαγωγή

τους, εκδίδεται τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ . Για την απόδειξη της εξόδου από την Ευρωπαϊκή Ένωση και της

συνεπακόλουθης απαλλαγής, απαιτείται μόνο η εκτύπωση του ηλεκτρονικού μηνύματος ΙΕ599.

Πηγή: Δελτίο Τύπου ΓΓΔΕ, 18.2.2015

Φόρος διανεμόμενων κερδών ΕΠΕ παρελθ. χρήσεων

Φόρος διανεμόμενων κερδών ΕΠΕ παρελθ. χρήσεων

ΕΠΕ τον Οκτώβριο του 2014 με έκτακτη γενική συνέλευση αποφασίζει την διανομή κερδών παρελθ. χρήσεων

(2011-2012) από τον λογαριασμό κέρδη εις νέον.

Όπως είναι γνωστό για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την 1/1/2014 και μετά έχει ισχύ ο Ν.4172/2013, με

την επιφύλαξη των οριζομένων στις μεταβατικές διατάξεις του άρθρου 72.

Για τα μερίσματα ο παραπάνω νόμος προβλέπει:

1. Συντελεστή φόρου: 10% (παρ.1, άρθρου 40).

2. Ο φόρος παρακρατείται κατά την πληρωμή ή πίστωση του λογαριασμού των δικαιούχων (παρ.1, άρθρου

62).

3. Εάν η διανομή των μερισμάτων υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, ο παρακρατούμενος φόρος εξαντλεί τη

φορολογική υποχρέωση μόνο για τα φυσικά πρόσωπα και για το συγκεκριμένο είδος εισοδήματος του

φορολογούμενου (παρ.2, άρθρου 36).

Επίσης στις μεταβατικές διατάξεις του άρθρου 72 δεν ορίζεται κάτι διαφορετικό όσον αφορά το φόρο των

μερισμάτων. Σημειώνεται ότι στην έννοια των μερισμάτων περιλαμβάνονται εν γένει, σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε.

τα διανεμόμενα κέρδη.

Κατά συνέπεια εφόσον η διανομή αποφασίστηκε και έλαβε χώρα εντός του 2014, ισχύουν για αυτή τα

παραπάνω αναφερόμενα.

Περαιτέρω με την ΠΟΛ.1011/2014 η οποία ισχύει για πληρωμές που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου

2014 και μετά. διευκρινίστηκαν τα εξής:

1. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα

εισοδήματα των περιπτώσεων α', β' και γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.

2. Ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής σε κάθε

περίπτωση νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια

όργανα. Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει

διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα. Ειδικά επί

διανομής προμερισμάτων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα

από τη λήψη της απόφασης διανομής από το αρμόδιο όργανο.

Με βάση όλα τα παραπάνω στο ζήτημα που θέτετε:

- Ο φόρος επί των διανεμόμενων κερδών θα υπολογιστεί με συντελεστή 10%.

- Η καταβολή των διανεμόμενων κερδών στους δικαιούχους θεωρείται ότι συντελείται εντός 1 μηνός από την

απόφαση της γενικής συνέλευσης.

- Ο παρακρατούμενος φόρος θα πρέπει να αποδοθεί στο δημόσιο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την

ημερομηνία καταβολής.

Παράδειγμα.

Χρόνος Γ.Σ.: 31/8/2014

Χρόνος καταβολής έως: 30/9/2014

Καταληκτική ημερομηνία απόδοσης του φόρου: 31/11/2014.

Η απόδοση του φόρου γίνεται με την έκδοση ταυτότητας οφειλής, κατόπιν υποβολής της «Δήλωσης απόδοσης

παρακρατούμενου φόρου εισοδημάτων από μερίσματα με βάση τις διατάξεις της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου

64 του ν.4172/2013» (κωδικός εισοδήματος 03). Η δήλωση υποβάλλεται ηλεκτρονικά εφόσον τεθεί σε

λειτουργία η σχετική εφαρμογή από τη Γ.Γ.Π.Σ. Σε διαφορετική περίπτωση υποβάλλεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.